1、正確認識上規模、上水平問題。

　　會計師事務所上規模、上水平，主要是為了增強我國會計師事務所的競爭能力，提高執業質量，造就一批規模大、質量高的事務所，以適應國際競爭的需要。因此，應鼓勵強強合并，百尺竿頭更進一步。通過合并把原來“五根手指”攥成一個“拳頭”，不僅使規模更大，也使實力更強。

　　當然，上規模不是搞“一刀切”，不是要求所有的事務所必須合并成為大型的事務所，事務所發展也并非只有合并這一條路。國外既有“五大”會計公司，也有大量的中小型事務所，大所做大業務，小所做小業務，并行不悖。因此，從長遠來看，不同類型和規模的事務所分別從事不同類型和規模的業務，逐步淡化各種特殊資格的審批制度，將是大勢所趨。例如，目前從事金融相關審計業務分為兩種資格，從事商業銀行等大型金融機構審計業務的事務所必須具備注冊會計師不少于60人、上年度業務收入不低于1500萬元等資格；從事城市商業銀行、城市信用社、農村信用社等中小型金融機構審計業務的事務所，則只需具備注冊會計師不少于20人、上年度業務收入不低于400萬元等資格。規模不同的事務所可以申請不同的資格、從事不同類型的業務，這有助于行業的合理分工和整體審計質量的提高。

　　2、加強了解和溝通，做好合并前的準備工作。

　　事務所合并應當本著平等、自愿、協商、互利的原則，通過簽訂協議等方式，明確相關各方的權利與義務，處理好各種法律關系。事務所之間的合并需要經歷一個相互了解的過程。了解的內容包括很多方面，例如事務所的規模、業務質量、收入狀況、客戶數量與分布狀況、人員數量與知識結構、出資情況、分配原則以及經營管理理念等。一些外在的因素固然重要，然而像經營管理理念、凝聚力、風險意識、質量意識、全局與長遠觀念等內在的東西更為重要，是關系到合并成敗以及事務所長遠發展的關鍵。只有彼此了解和相互諒解，才有可能真正走到一起，合并后才會順利發展。

　　3、從大局出發，做好合并后的協調工作。

　　為了鞏固合并成果和事務所的長遠發展，合并后的協調工作極為關鍵。事務所剛剛經歷了脫鉤改制，內部關系尚未完全理順，合并又將給事務所帶來新一輪的沖擊。由于各種原因，事務所合并前的相互了解可能并不十分充分，合并后面臨溝通和協調的問題可能很多。利益、觀念、習慣等沖突在所難免，小團體意識也是合并的一大障礙。如何真正地融合在一起，是事務所的領導層首先面對的難題。因此，事務所領導層首先必須樹立全局觀念，從大處著眼，從長遠出發，打破小團體界限，在事務所執業標準、質量控制、業務培訓、人事調配、財務管理等方面達成統一。建立健全統一的規章制度，并督促認真貫徹執行。堅持對事不對人的原則，一視同仁，平等對待，真正在規模發展和提高質量上下功夫。

　　4、提高質量與風險意識，明確法律責任。

　　長期以來，我們一直提倡“以質量求信譽，以信譽求發展”的辦所方針，始終要求會計師事務所將質量與風險意識放在第一位。合并可以實現資格共享，是件好事，但同時也帶來了一定的風險，事務所的領導層應當清醒地認識到這一點。合并以后如何做到事務所整體質量的保持與提高，加強人員培訓和建立健全各項規章制度至關重要。

　　總所應當加強對分所的管理，建立分所之間的業務互查制度，采取互派審計人員、工作底稿交叉復核、分所負責人定期輪換等形式，實行相互監督和牽制，明確責任，切不可掉以輕心。在總所與分所責任及合并前后事務所的責任未明確之前。要認真清理以前編制的工作底稿和出具的業務報告，及時彌補可能存在的缺陷，發現隱藏的問題和風險，提前采取必要措施。加強對事務所公章的管理，對分所出具報告實行授權制度并嚴格控制，明確規定哪些報告必須由總所出，哪些報告可以由分所出，并及時報總所備案。建立合伙人聯席會議制度，重大問題協商解決。各分所負責人也應當樹立全局觀念，時刻牢記分所與總所是一個有機聯系的整體，增強質量與風險意識，嚴把質量關，遇到重大問題要及時與總所和其他分所進行溝通。

　　5、優勢巨補，實現服務品種多元化。

　　“五大”國際會計公司發展到今天的規模，主要是通過會計公司之間的合并、國際化以及業務的拓展等形成的。在業務拓展方面，由于傳統審計業務競爭激烈，非會計審計業務需求市場廣闊，又有較高的潛在收益，到20世紀70年代稅務、管理咨詢等業務已成為大多數公司獲取較高利潤的業務重心。進入90年代以后，"五大"會計公司紛紛走向咨詢、法律、網上認證服務等業務多元化，實行全方位發展，1998年安達信會計公司的非審計業務已占其全部收入的71％。因此，從長遠來看，事務所提供多元化、全方位的服務是大勢所趨，既要有優勢服務項目，又要注重多元化，分散經營風險。事務所的合并為多元化提供了良好的契機，在合并中事務所應當注重優勢互補，吸收有專業服務特色的事務所加盟，招聘稅務、咨詢、管理、法律、計算機等專業人才，積極開拓新的業務領域，實現服務的多元化。

　　6、加強行業監督與管理，加快配套政策與措施的出臺。

　　事務所的合并給行業主管部門提出了新的要求，為了適應這一新的發展，行業管理部門應當認真研究有關問題，及時出臺配套的措施，防患于未然。主要包括：①加快《注冊會計師法》的修訂工作，進一步明確事務所的組織形式和法定業務，明確注冊會計師的法定業務范圍，在保護注冊會計師合法權益的同時細化注冊會計師的法律責任。②進一步加強行業監管，規范分所的管理，盡快出臺分所管理的有關政策措施。對沒有較多異地分所的事務所加大監管力度，實行定期或不定期的檢查和抽查。為了便于管理，分所的注冊、后續教育、會費交納、業務監管等可以按照屬地原則由當地注協管理，同時督促總所在業務質量、人員培訓等方面加強對分所的管理。③積極進行法律宣傳，提高全行業的質量和風險意識。可考慮與保險公司一起研究注冊會計師投保執業責任保險的可行性和廣泛性，組織法律責任案例研究。鼓勵事務所聘請法律顧問，降低風險和增強自我保護意識。認真督促和檢查獨立審計準則的貫徹實施，對違反準則的予以公開處罰。④加強與有關政府部門的協調與溝通，尤其是與法院的協調與溝通，解決好事務所合并前的法律責任與合并后事務所的關系，以及總所與分所的法律關系等，為事務所的規模發展創造良好的法律環境。⑤鼓勵發展合伙制。有限責任公司制雖然有一定的優點，但也存在著諸多弊端，如發起人、出資人眾多，利益難以協調，不利于及時作出決策等，在一定程度上制約了事務所的合并和長遠發展。合伙制尤其是有限責任合伙制明確了有關人員的責任，有效彌補了有限責任公司制的不足，有利于增強事務所的法律意識和風險意識，為事務所的合并及規模發展掃清障礙。